Las visitas domiciliarias y las revisiones de gabinete del Servicio de Administración Tributaria son, en realidad, un dolor de cabeza para los empresarios… no me dejarás mentir!
Desgraciadamente, los auditores del SAT, cuando traen su orden de visita domiciliaria, en muchas ocasiones realmente se brincan todas las trancas y piden a los contribuyentes revisados información que no les corresponde pedir… tal es el caso de los estados de cuenta bancarios.
Es una premisa que las autoridades administrativas deben fundar su competencia cuando llevan a cabo actos de molestia contra los gobernados. Nuevamente, este concepto ha sido reiterado por la Suprema Corte de Justicia de la Nación ya que en Julio del 2009 emitió una jurisprudencia con la cual termina con la controversia de si se deben fundar y motivar las actas iniciadas con motivo de la revisión de documentos presentados para el despacho de las mercancías, del reconocimiento aduanero, el segundo reconocimiento o de la verificación de mercancías en transporte, reguladas por el artículo 46 de la Ley Aduanera.
Lo anterior también aplica para las actas de visita domiciliaria.
Uff! Se acabó por fin el 2009; un año de sube y baja, un año difícil para todos, en todas las industrias y comercios. Ahora, el 2010 trae la esperanza de un nuevo comienzo, nuevas expectativas y mas y mayores retos que vencer.
Estoy seguro que el 2010 será un buen año para todos nosotros.
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En esta ocasión quiero retomar el tema fiscal ya que, como sabemos, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”) pretenden, con base en las últimas reformas que se han autorizado por el Congreso de la Unión, apretar a los contribuyentes en su afán de recaudar más.
El SAT, para fiscalizar a los contribuyentes, hace uso en muchas ocasiones de las las visitas domiciliarias. Dichas visitas implican una excepción al derecho constitucional de inviolabilidad del domicilio y, por ende, deben ser reguladas y llevadas a cabo en cumplimiento de diversos requisitos.
Uno de los derechos que hace unos cuantos años fue reconocido a favor de los contribuyentes fue que el SAT no pudiera volver a revisar las obligaciones o los ejercicios fiscales que ya había revisado anteriormente (salvo con algunas excepciones).
Conforme a la Constitución Mexicana, muchas de las visitas domiciliarias y las de inspección, practicadas por autoridades administrativas, son inconstitucionales. Esto es así ya que el artículo 16 Constitucional establece, entre otras cosas que, “La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir la exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos”…..
Las visitas domiciliarias son medios que utilizan las autoridades fiscales para auditar a los contribuyentes y así comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de éstos. Ahora bien, para que los auditores fiscales puedan introducirse al domicilio del contribuyente para iniciar una visita domiciliaria es necesario que la autoridad competente emita una “orden de visita domiciliaria” y ésta, por ser un acto de molestia en contra del gobernado deberá cumplir los requisitos constitucionales para ser válida. Con lo anterior en mente, si la orden de visita domiciliaria se fundamenta en el “artículo 16 constitucional”, dicha orden de visita será ilegal y por ende, también todo lo actuada por el fisco como consecuencia de la misma…..
Las autoridades fiscales, para verificar el cumplimiento de los contribuyentes de sus obligaciones fiscales cuentan, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación (el “Código”), con diversos elementos, entre los cuales el principal es, sin duda la visita domiciliaria.
Sabias que la orden de visita domiciliaria, por si misma, es atacable vía juicio de amparo?
El artículo 46, fracción III, del Código Fiscal de la Federación establece como una facultad de las autoridades fiscales durante las visitas domiciliarias que, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad, éstos podrán, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la realización de las actividades del visitado. Lo anterior, conforme a los precedentes del Poder Judicial de la Federación, es inconstitucional…
Las autoridades fiscales (el Servicio de Administración Tributaria) así como las fiscales autónomas (el IMSS y el Infonavit) en muchas ocasiones y para presionar a los contribuyentes ordenan al sistema financiero mexicano el congelamiento de cuentas bancarias lo cual, además de causar perjuicios graves a los afectados, es inconstitucional. El artículo 145 del Código Fiscal de la Federación autoriza, bajo ciertos supuestos, el embargo precautorio de bienes del contribuyente mientras que el 145-A del mismo código autoriza, también bajo ciertos supuestos, el aseguramiento de bienes. Ahora bien, el Poder Judicial de la Federación, en diversas ocasiones, ha emitido criterios y jurisprudencias que señalan que lo anterior es inconstitucional por lo que, en caso de que algún contribuyente resulte afectado por tales actividades de las autoridades, procede el juicio de amparo…
En esta ocasión, y aprovechándome de la amabilidad del Lic. Claudio Jasso González, me tomo la libertad de publicar, casi íntegramente, el comentario que hace unos días envió a esta página… su comentario va relacionado con el artículo que también hace unos días publiqué relacionado con la obligación de las autoridades fiscales de fundar y motivar las órdenes de visita domiciliarias… este es el link para dicho artículo…
Una gran parte de las auditorias fiscales son realizadas por el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”) en el domicilio del contribuyente; esto es lo que generalmente se conoce como “visita domiciliaria”. Ahora bien, dichas visitas son ordenadas por el SAT mediante un documento que, por ser un acto de autoridad, debe estar debidamente fundado u motivado a efectos de ser legal. También por lo general, dichas órdenes de visita son fundamentadas en el artículo 42, fracción III del Código Fiscal de la Federación (el “Código”), entre otros artículos…
Es abogado con maestría y diversos diplomados. Formó parte del departamento jurídico de Grupo Protexa y de Whirlpool México.
Posteriormente se independizó para apoyar legalmente a las PyMEs. También es perito traductor inglés-español.
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